Новости
27 декабря 2024 г.
Эксперты КИОУТ приняли участие в деловой программе БИОТ 2024
С 10 по 13 декабря 2024 года в московском международном выставочном центре Крокус Экспо проходила 28-я Международная специализированная выставка – деловой форум «Безопасность и...
Законодательство
22 ноября 2024 г.
Проект Порядка проведения экспертизы временной нетрудоспособности
Минздрав России разработал проект приказа «Об утверждении Порядка проведения экспертизы временной нетрудоспособности»...
Минздрав России разработал проект приказа «Об утверждении Порядка проведения экспертизы временной нетрудоспособности» (...
Статистика
16 декабря 2024 г.
Снижение производственного травматизма – задача каждого работодателя
Предупреждение производственного травматизма является одним из основных направлений государственной политики в области охраны труда. В соответствии с пунктом 2 статьи 17 Федерального закона от...
Специальная оценка условий труда
19 ноября 2024 г.
По результатам специальной оценки условий труда (далее – СОУТ) работнику улучшены условия труда. Доплату за вредные условия труда необходимо отменить. Можно ли сразу заключить с...
«Вредные» расчеты с Пенсионным фондом, или проблемы применения доптарифов
14 января 2014 г.
С начала 2013 года введены дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Они применяются к выплатам в пользу работников, имеющих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. Между тем на практике далеко не всегда сотрудник «от звонка до звонка» трудится исключительно во вредных условиях работы. Но как вести расчеты с ПФР, если «вредный» работник, к примеру, в течение отчетного периода по совместительству выполнял свои трудовые обязанности и на безопасном рабочем месте? А если к тяжелым работам он и вовсе не привлекался месяц, а то и более?
С 1 января 2013 г. Закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) дополнен новой статьей – ст. 58.3, которой введены дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии для плательщиков взносов, производящих выплаты в пользу физлиц.
Во-первых, взносы в Пенсионный фонд сверх их величины, рассчитанной по общим правилам, страхователям придется уплачивать с выплат в пользу сотрудников, занятых на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (пп. 1 п. 1 ст. 27 Закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»). В 2013 г. в ПФР подлежало уплате 4 процента от начисленных им сумм, в 2014 г. – 6 процентов, а с 2015 г. – 9 процентов.
Во-вторых, дополнительный тариф взносов в Пенсионный фонд предусмотрен в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 2 – 18 ст. 27 Закона № 173-ФЗ. С таковых в ПФР в 2013 г. перечислялись страховые взносы по ставке 2 процента, в 2014 г. будет перечисляться 4 процента, с 2015 г. – 6 процентов.
Иными словами, дополнительно пополнять бюджет ПФР придется тем страхователям, условия работы у которых при прочих равных условиях дают работникам право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, то есть еще до достижения ими общего пенсионного возраста.
Страхователи могут быть освобождены от уплаты страховых взносов в ПФР по дополнительным тарифам только по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, который должен быть установлен отдельным федеральным законом. Однако такового на сегодняшний день пока нет и в помине.
ПОРЯДОК «ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ» РАСЧЕТОВ
При применении дополнительных тарифов прежде всего следует иметь в виду, что взносы по ним уплачиваются помимо взносов, рассчитанных по тарифу, применяемому страхователем в целом, а не вместо таковых. При этом при исчислении страховых взносов по доптарифу положения Закона № 212-ФЗ о предельной базе для расчета взносов во внебюджетные фонды не применяются. В свою очередь, каких-либо исключений из общего объекта обложения страховыми взносами в целях расчета взносов в ПФР по дополнительному тарифу не предусмотрено. Это означает, что выплаты, облагаемые пенсионными взносами в принципе, облагаются и взносами по доптарифу.
При этом, как пояснили представители Минтруда России в Письме от 30 апреля 2013 г. № 17-4/727, применение дополнительного тарифа зависит от момента начисления выплат и не зависит от периода, за который они выплачиваются. Иными словами, если, к примеру, премия была начислена сотруднику в месяце, когда он работает во вредных условиях труда, то, даже если она относится к году его работы, когда он трудился в нормальных условиях, с ее суммы должны быть уплачены в ПФР взносы по доптарифу.
Вместе с тем если по тем или иным причинам хотя бы на месяц сотрудник был «отлучен» от «вредных» работ, то взносы по дополнительному тарифу за этот месяц уплате не подлежат. Собственно говоря, и в стаж, дающий право на досрочный выход на пенсию, он не включается (Письмо Минтруда России от 29 апреля 2013 г. № 17-3/10/2-2415). В этом смысле премия, начисленная в такой месяц, даже если она относится к периоду, когда сотрудник работал во вредных условиях, обложению дополнительными взносами уже не подлежит.
Пример 1. Заработная плата сотрудника организации 1970 г. р., работающего во вредных условиях, составляет 50 000 руб. в месяц. В целом страховые взносы во внебюджетные фонды компания уплачивает по общему тарифу.
Сумма выплат, облагаемых страховыми пенсионными взносами за 2013 г., составит 600 000 руб. Она превышает предельную базу для расчета взносов на 32 000 руб. (на 2013 г. предельная база установлена в размере 568 000 руб. согласно Постановлению Правительства РФ от 10 декабря 2012 г. № 1276). Таким образом, 600 000 руб. – 568 000 руб. = 32 000 руб.
При этом взносы в ПФР за 2013 г. с выплат в пользу работника будут начислены в суммах:
– 108 480 руб. (658 000 руб. x 16% + 32 000 руб. x 10%) – на финансирование страховой части трудовой пенсии;
– 34 080 руб. (658 000 руб. x 6%) - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Помимо этого с выплат в пользу сотрудника должны быть начислены пенсионные взносы по дополнительному тарифу. Их величина составит:
– 24 000 руб. (600 000 руб. x 4%) - на финансирование страховой части трудовой пенсии.
Ну а если работник совмещает работу в обычных и тяжелых (опасных) условиях труда?
ЕСЛИ «ВРЕДНАЯ» ЗАНЯТОСТЬ ЛИШЬ ЧАСТИЧНАЯ
Закон № 212-ФЗ не регламентирует порядок расчета страховых взносов по дополнительному тарифу, если работник совмещает труд в обычных и тяжелых (опасных) или вредных условиях. Между тем очевидно, что если сотрудник занят, к примеру, на вредных работах лишь частично, то включать в базу для расчета взносов по дополнительному тарифу все выплаты в его пользу, мягко говоря, несправедливо. Как разъяснили специалисты Министерства труда и социальной защиты РФ в Письме от 23 апреля 2013 г. № 17-3/10/2-2309, в такой ситуации начислять допвзносы в ПФР необходимо пропорционально фактически отработанному времени на «вредных» работах. Для этого исходя из данной пропорции необходимо «поделить» все начисленные в пользу данного работника выплаты и вознаграждения (включая премии, годовое вознаграждение, материальную помощь, единовременное вознаграждение к отпуску, отпускные и др.). В качестве базы для расчета допвзносов при этом послужит та часть выплат, которая относится к времени, отработанному сотрудником непосредственно во вредных условиях.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что на вредных работах сотрудник занят лишь частично, не более 4 часов в день при 8-часовом рабочем дне и при пятидневной рабочей неделе. Именно в таком соотношении им полностью отработан 2013 г. Таким образом, на работу во вредных условиях приходится 50 процентов (4 ч : 8 ч) выплат, начисленных в пользу «совместителя».
Взносы в ПФР за 2013 г. с выплат в пользу работника будут начислены в суммах:
– 108 480 руб. (658 000 руб. x 16% + 32 000 руб. x 10%) – на финансирование страховой части трудовой пенсии;
– 34 080 руб. (658 000 руб. x 6%) – на финансирование страховой части трудовой пенсии.
Помимо этого с выплат в пользу сотрудника должны быть начислены пенсионные взносы по дополнительному тарифу. Их величина составит:
– 12 000 руб. (600 000 руб. x 50% x 4%) – на финансирование страховой части трудовой пенсии.
И. Брот
Источник: «Экспресс-бухгалтерия», №№18-19, 2013.